ما هي آلية الاحتساب العكسي لضريبة القيمة المضافة؟

أجاب عنه مساعد TI من نصوص قانون الهيئة الاتحادية للضرائب · 15 سبتمبر 2026. إرشاد وليس استشارة ضريبية: اعتمد على النص الرسمي.

مساعد TIإجابة واضحةTI العام

آلية الاحتساب العكسي تعني أن المستلم المسجل في الدولة يحسب ويسدد ضريبة القيمة المضافة بنفسه بدلاً من المورد غير المقيم، وتنطبق على استيراد السلع والخدمات غير المعفاة أو على توريدات الموردين غير المقيمين غير المسجلين. يجب على المستلم احتساب الضريبة والإقرار بها في إقراره الضريبي.

عرض الإجابة الكاملةعرض أقل

التفاصيل

الاحتساب العكسي يحوّل التزام حساب الضريبة من المورد إلى المتلقي المسجل في الدولة، ويطبق في سيناريوهين: استيراد سلع أو خدمات غير معفاة إلى الدولة، أو توريد مكانه الدولة من مورد غير مقيم وغير مسجل ولا يفرض الضريبة إذا كان المتلقي مقيماً في الدولة ومسجلاً أو ملزماً بالتسجيل (المادة 48/3 من اللائحة التنفيذية). يحتسب المتلقي الضريبة بالنسبة الأساسية (5%) على قيمة التوريد، ويقر بها ويسددها في إقرار الفترة الضريبية التي وقع فيها التوريد، ويحتفظ بفاتورة المورد وكشف الجمارك للسلع (المادة 48/4 و48/5 من اللائحة التنفيذية).1 2

ما ينص عليه القانون

تنطبق آلية الاحتساب العكسي على استيراد السلع أو الخدمات غير المعفاة إلى الدولة (البند 1 من المادة 48 من المرسوم بقانون) بشروط محددة في المادة 48/1 من اللائحة التنفيذية.1 2
تنطبق أيضاً عندما يكون مكان التوريد في الدولة والمورد غير مقيم وغير مسجل ولا يفرض الضريبة، والمتلقي مقيماً في الدولة ومسجلاً أو ملزماً بالتسجيل (البند 3 من المادة 48 من اللائحة التنفيذية؛ دليل التجارة الإلكترونية ص 9 - وهو رأي الهيئة وليس نصاً قانونياً).1 2
يجب على المتلقي احتساب الضريبة والإقرار بها وسدادها في إقرار الفترة الضريبية التي وقع فيها التوريد، والاحتفاظ بفاتورة المورد وكشف الجمارك للسلع (المادة 48/4 و48/5 من اللائحة التنفيذية).1

ما تعتمد عليه النتيجة

شرط الاستيراد: أن يثبت المتلقي تسجيله للضريبة وقت الاستيراد، وأن يوفر تفاصيل كافية للهيئة للتحقق من الاستيراد والضريبة المستحقة، وأن يقدم رقمه الجمركي مع تحقق الدائرة الجمركية، وأن يمتثل لقواعد الهيئة (المادة 48/1 من اللائحة التنفيذية).1
إذا لم تستوف هذه الشروط يُحتسب الضريبة وفقاً للمادة 50/1 من اللائحة التنفيذية بدلاً من آلية الاحتساب العكسي (المادة 48/2 من اللائحة التنفيذية).1
في سيناريو التوريد المحلي من مورد غير مقيم، يشترط أن يكون المتلقي مسجلاً أو ملزماً بالتسجيل لضريبة القيمة المضافة في الدولة (دليل التجارة الإلكترونية ص 9 - رأي الهيئة، وليس نصاً قانونياً).2 استناداً إلى إرشادات الهيئة

تحقق قبل الاعتماد عليها

تحقق من أن المورد غير مقيم وغير مسجل ولا يفرض الضريبة على فاتورته.
تأكد من تسجيلك الضريبي ومن توفر رقمك الجمركي عند الاستيراد.
احتفظ بفاتورة المورد وكشف الجمارك للسلع (إن وُجد) لدعم احتسابك.

المصادر (2) — اقرأ النص الرسمي

1اللائحة التنفيذية لقانون ضريبة القيمة المضافةالمادة 48لائحة تنفيذية

المادة (48) - حساب الضريبة بموجب آلية الاحتساب العكسي على استيراد السلع المعنية أو الخدمات المعنية

اقرأ نص المادة
المادة (48) - حساب الضريبة بموجب آلية الاحتساب العكسي على استيراد السلع المعنية أو الخدمات المعنية 1. لأغراض استيراد السلع المعنية» تطبق أحكام البند (1) من المادة (48) من المرسوم بقانون إذا تم استيفاء الشروط الآتية: أ في وقت الاستيراد» استطاع الخاضع للضريبة إثبات أنه قام بالتسجيل الضربي. ب. لدى الخاضع للضريبة تفاصيل كافية لتتحقق الهيئة من الاستيراد والضريبة التي ستستحق عليه وأن يستطيع ج. قام الخاضع للضريبة بتزويد الهيئة برقم تسجيله الجمري الصادر عن الدائرة الجمركية المعنية وأن تقوم الدائرة الجمركية بالتحقق من الاستيراد وفقاً للقواعد التي تضعها الهيئة. د. قام الخاضع للضريبة بالتعاون والامتثال لأية قواعد تفرضها الهيئة فيما يتعلق بالاستيراد. 2. إذا لم يتم استيفاء الشروط المنصوص عليها في البند (1) من هذه المادة» فيتعين على الخاضع للضريبة احتساب الضريبة فيما يتعلق بالاستيراد وفقاً لأحكام البند (1) من المادة (50) من هذا القرار. 3. إذا استلم الخاضع للضريبة الذي لديه مكان إقامة في الدولة توريداً لسلع أو خدمات وكان مكان التوريد في الدولة» من مورد ليس لديه مكان إقامة في الدولة ولا يقوم بغرض ضريبة على التوريد» يعامل التوريد على أنه توريد لسلع معنية أو خدمات معنية وفقاً للبند (1) من المادة (48) من المرسوم بقانون. 4. إذاتم تطبيق البند (1) من المادة (48) من المرسوم بقانون» يتعين على الخاضع للضريية القيام بما يلي: أ. احتساب الضريبة على قيمة السلع المعنية أو الخدمات المعنية بالنسبة التي كانت ستطبق عليها إذا تم توريد السلع المعنية أو الخدمات المعنية من قبل خاضع للضريبة داخل الدولة. ب. الإقرار عن الضريبة المستحقة التي تم احتسابها ضمن الإقرار الضريبي المتعلق بالفترة الضريبية التي وقع فيها تاريخ التوريد للسلع المعنية أو الخدمات المعنية وسدادها. قرار مجلس الوزراء رقم (52) لسنة 2017 وتعديلاته , ازاك 2171 لام 18 اشخععمعع كععمملممع طوىم عناملا 5. إذا قام الخاضع للضريبة باحتساب الضريبة المستحقة وفقاً للبند (1) من المادة (48) من المرسوم بقانون» عليه الاحتفاظ بالمستندات التالية المتعلقة بالتوريد: أ. فاتورة المورّد التي تشمل تفاصيل السلع المعنية أو الخدمات المعنية والمقابل المدفوع نظيرها. ب. في حال السلع المعنية» كشف صادر عن الدائرة الجمركية المعنية يتضمن تفاصيل وقيمة السلع المعنية.

ملف الهيئة الرسمي، ص 30–31نُسخ من موقع الهيئة في 11 سبتمبر 2026مقروء من صفحة ممسوحة ضوئياً — تحقق من الصياغة في الملف الرسميوُجد باتباع إحالة في مصدر آخر
2التجارة الإلكترونيةإرشادات الهيئة

اقرأ نص المادة
/01111[لاث 1816 ا86ظ]غ راععم ااام مات لوز المناحك كععم ماوع طمكة لعنامنا وثعرّف "آلية الاحتساب العكسي" بأنها إجراء تبسيطي يساعد المورّدين غير المقيمين في الدولة في تجنب الحاجة للتسجيل في الدولة عند قيامهم بتوريدات لسلع أو خدمات في الدولة لأشخاص مسجلين فيها. وفي حال تطبيق آلية الاحتساب العكسيء لا يقوم المورّد غير المقيم بفرض ضرببة القيمة المضافة على متلقي أو مستلم التوريدء بل يقوم المتلقي أو المستلم المسجل لضريبة القيمة المضافة في الدولة باحتساب الضريبة ذاتياً عن السلع والخدمات الضريبية المطبقة في نظامه والإقرار بها في إقراره الضريبي. وتجدر الإشارة إلى أنه قد يكون بإمكان المتلقي أو المستلم بعد ذلك المطالبة باسترداد الضريبة وفقاً للقواعد العادية لاسترداد ضريبة المدخلات التي تنطبق على المتلقي أو المستلم. وتُطبق آلية الاحتساب العكسي في سيناريوهين: ينطبق السيناريو الأول على الخاضع للضريبة عند قيامه باستيراد سلع أو خدمات غير معفاة من الضريبة إلى الدولة5» وفي هذا السياق»: يقصد بعبارة "الاستيراد" وصول السلع من الخارج إلى أراضي الدولة» أو تلقي الخدمات من خارج الدولة9. أمّا السيناريو الثاني» فهو ينطبق في الحالات التي يكون فيها مكان توريد السلع أو الخدمات في الدولة» وتستوفي الشروط الآتية10: و مكان إقامة المورّد خارج الدولة؛ . لميقم المورّد باحتساب الضريبة عن التوريد (أي أن المورد غير مسجل لضريبة القيمة المضافة في الدولة)؛ «ه لدى متلقي أو مستلم التوريد مكان إقامة في الدولة؛ و ه المتلقي مسجلاً أو ملزم بالتسجيل لضريبة القيمة المضافة في الدولة. ويتمثل الهدف من آلية الاحتساب العكسي في تخفيف عبء الامتثال والعبء الإداري المتعلق بتحصيل ضريبة القيمة المضافة من المورّدين غير المقيمين. كما أنها تضع المتلقي أو المستلم في ذات الوضع الذي كان سيكون فيه إذا قام بشراء السلع أو الخدمات من مورّد محليء وهو ما يضمن حماية المورّدين المحليين في الدولة من أي آثار سلبية قد يتحملونها 7. استرداد ضريبة المدخلات ضريبة القيمة المضافة المتكبدة» في حال تم استيفاء الشروط اللازمة والتي سيأتي توضيحها فيما يلي. وبالنسبة للمتلقي أو المستلم الذي ليس بشخص خاضع للضريبة» فإنه لا يُتاح له عادةًٌ استرداد ضريبة القيمة المضافة المتكبدة عن المشتريات» مالم تنطبق أي من آليات الاسترداد الخاصة. 8 البند (1) من المادة (48) من المرسوم بقانون. 7 المادة (1) من المرسوم بقانون. 0 البند (3) من المادة (48) من اللائحة التنفيذية.

ملف الهيئة الرسمي، ص 9نُسخ من موقع الهيئة في 9 سبتمبر 2026مقروء من صفحة ممسوحة ضوئياً — تحقق من الصياغة في الملف الرسمي

مفيدة؟

ما ينص عليه القانون:
- تنطبق آلية الاحتساب العكسي على استيراد السلع أو الخدمات غير المعفاة إلى الدولة (البند 1 من المادة 48 من المرسوم بقانون) بشروط محددة في المادة 48/1 من اللائحة التنفيذية. [1, 2]
- تنطبق أيضاً عندما يكون مكان التوريد في الدولة والمورد غير مقيم وغير مسجل ولا يفرض الضريبة، والمتلقي مقيماً في الدولة ومسجلاً أو ملزماً بالتسجيل (البند 3 من المادة 48 من اللائحة التنفيذية؛ دليل التجارة الإلكترونية ص 9 - وهو رأي الهيئة وليس نصاً قانونياً). [1, 2]
- يجب على المتلقي احتساب الضريبة والإقرار بها وسدادها في إقرار الفترة الضريبية التي وقع فيها التوريد، والاحتفاظ بفاتورة المورد وكشف الجمارك للسلع (المادة 48/4 و48/5 من اللائحة التنفيذية). [1]

ما تعتمد عليه النتيجة:
- شرط الاستيراد: أن يثبت المتلقي تسجيله للضريبة وقت الاستيراد، وأن يوفر تفاصيل كافية للهيئة للتحقق من الاستيراد والضريبة المستحقة، وأن يقدم رقمه الجمركي مع تحقق الدائرة الجمركية، وأن يمتثل لقواعد الهيئة (المادة 48/1 من اللائحة التنفيذية). [1]
- إذا لم تستوف هذه الشروط يُحتسب الضريبة وفقاً للمادة 50/1 من اللائحة التنفيذية بدلاً من آلية الاحتساب العكسي (المادة 48/2 من اللائحة التنفيذية). [1]
- في سيناريو التوريد المحلي من مورد غير مقيم، يشترط أن يكون المتلقي مسجلاً أو ملزماً بالتسجيل لضريبة القيمة المضافة في الدولة (دليل التجارة الإلكترونية ص 9 - رأي الهيئة، وليس نصاً قانونياً). [2]

تحقق قبل الاعتماد عليها:
- تحقق من أن المورد غير مقيم وغير مسجل ولا يفرض الضريبة على فاتورته.
- تأكد من تسجيلك الضريبي ومن توفر رقمك الجمركي عند الاستيراد.
- احتفظ بفاتورة المورد وكشف الجمارك للسلع (إن وُجد) لدعم احتسابك.

Sources:
1. اللائحة التنفيذية لقانون ضريبة القيمة المضافة — المادة 48
2. التجارة الإلكترونية — ص

كُتبت بالذكاء الاصطناعي من مصادر الهيئة أعلاه وتم التحقق منها. ليست استشارة ضريبية ولا معلومات رسمية من الهيئة - استشر مستشاراً ضريبياً قبل أي إجراء. إخلاء المسؤولية الكامل

اطرح سؤالك

أسئلة ذات صلة

تقدّم إقرار ضريبة الشركات؟ إرشادات مجانية لإقرار ضريبة الشركات في 5 خطوات سهلة