هل تخضع الهدايا والعينات المجانية لضريبة القيمة المضافة؟

المادة (11) - حالات التوريد الاعتباري تكون الحالات التالية توريداً اعتبارياً: 1. توريد لسلع أو خدمات كانت تشكل جزءاً أوكلا من أصول أعمال الخاضع للضريبة ولم تعد هذه السلع أو الخدمات جزءاً من تلك الأصولء على أن يكون التوريد قد تم بدون مقابل. 2 انتقال لسلع كانت تشكل جزءاً من أصول أعمال الخاضع للضريبة في الدولة إلى أعماله في إحدى الدول المطبقة» أو من أعمال الخاضع للضريبة في إحدى الدول المطبقة إلى أعماله في الدولة» إلا في الحالة التي يكون فيها انتقال السلع: أ. يعتبر بأنه تم بشكل مؤقت وفقاً للتشريعات الجمركية. ب. يتم كجزء من توريد آخر خاضع للضريبة لهذه السلع. 3. توريد لسلع أو خدمات يسمح باسترداد ضريبة المدخلات إلا أنها استخدمت كلياً أو جزئياً لغير أغراض الأعمال» ويعد التوريد اعتبارباً في حدود الاستخدام لغير أغراض الأعمال. 4. السلع والخدمات التي يمتلكها الخاضع للضريبة بتاريخ إلغاء تسجيله الضرببي.

المادة(8) التوريد المفكرض . يعد الخاضع للضريبة وكأنه قام بمعاملة توريد سلع» عند التصرف في سلع تشكل جزءً من أصوله في إحدى الحالات الآتية: أ - التنازل عن السلع؛ لغير غايات النشاط الاقتصادي » سواء بمقابل أو دون مقابل» ج - الاحتفاظ بالسلع بعد التوقف عن ممارسة النشاط الاقتصادي» د - توريد السلع دون مقابل ما لم يتم التوريد في سياق العمل كعينات وهدايا ذات قيمة زهيدة وفقاً لما تحدده كل دولة عضو. . يعد الخاضع للضريبة وكأنه قام بمعاملة توريد خدمات في إحدى الحالتين الآتيتين: أ- استخدامه سلع تشكل جزءً من أصوله لغير غايات النشاط الاقتصادي » ب- قيامه بتوريد خدمات دون مقابل» 3. تطبق أحكام هذه المادة في حال سبق وأن خصم الخاضع للضريبة ضريبة المدخلات المرتبطة بالسلع والخدمات المذكورة في هذه المادة. المادة(©) تلقي السلع والخدمات . في حال تلقى الخاضع للضريبة في دولة عضو سلع أو خدمات خاضعة للضريبة من شخص مقيم في دولة عضو أخرىء يعد وكأنه قام بتوريد هذه السلع أو الخدمات لنفسه» ويخضع هذا التوريد للضريبة وذلك وفقاً لآلية . في حال تلقى الخاضع للضريبة المقيم في دولة عضو خدمات من شخص غير مقيم في إقليم دول مجلس التعاون» يعد وكأنه قام بتوريد هذه الخدمات لنفسه؛ ويخضع هذا التوريد للضريبة وذلك وفقاً لآلية الاحتساب الباب الثالث مكان التوريد الفصل الأول مكان توريد السلع

#2 -- / 1 - ل /0111 ام 18516 ا8ظ]1غ راعغعم كععم ماوع طمكة لعنامنا 9. العروض الترويجية والخصومات 1.. الهدايا المجانية للأغراض الترويجية غالبًا ما يقوم تجّار المركبات بتقديم هدايا ترويجية مجانية مع بيع السيارات. وهذا يعني أن وكيل البيع لا يتلقى أي مقابل لتوريد الهدايا المجانية. ففي حال قام تاجر المركبات باسترداد ضريبة المدخلات عن شراء الهدايا ثم قام بتوريدها كهدايا مجانية من دون مقابل» فسيخضع هذا التوريد المجاني لأحكام التوريد الاعتباري12. مع ذلكء في حال لم يقم تاجر المركبات باسترداد ضريبة المدخلات عن شراء الهداياء فلن تُطبق أحكام التوريد الاعتباري13. 2. الخصومات بالإضافة إلى تقديم الهدايا المجانية» يقوم تجّار بيع السيارات أيضاً بإدارة أنظمة ترويجية يقدمون بموجبها خصومات على إذا قام تاجر بيع المركبات بتمويل الخصم وانتفع العملاء من انخفاض السعرء فتُطبق الضريبة على القيمة بعد الخصم14 المحتسبة من قبل تاجر المركبات. وتجدر الإشارة إلى أن الفاتورة الضريبية الصادرة من قبل تاجر المركبات يجب أن تبيّن بوضوح مبلغ الخصم المقدم للعميل من أجل احتساب الضريبة عن المبلغ بعد الخصم. بالإضافة إلى ذلك» يمكن أن يحصل تاجر المركبات نفسه على خصم مرتبط بالحجم/خصم بالجملة من الشركة المصنعة الأصلية على شراء عدد محدد من الوحدات. وفي حال تم تقديم الخصم المرتبط بالحجم من قبل الشركة المصنعة الأصلية (فعلى سبيل المثال تقديم خصم على شراء 100 وحدة من السيارات)» فيتعين على الشركة المصنعة أن تذكر الخصم بوضوح في الفاتورة. وبالإضافة إلى ذلك؛ يمكن أيضا أن يتلقى تاجر المركبات خصماً أو مبلغاً مشروطاً من الشركة المصنعة الأصلية» مثل الخصم على تحقيق هدف معين من المبيعات أو مبلغ مقابل بيع عدد محدد من الوحدات من طراز سيارة معينة. وفي حالة الخصم أو الدفع المشروطهء ينبغي للأطراف أن يقيموا بعناية ما إذا كان يترتب على الخصم/الدفع في الواقع خفض القيمة الأصلية للسيارة أم أنه في الواقع يعتبر مقابلاً لتوريد منفصل يقوم به تاجر المركبات. وإذا ما كان يترتب على الخصم/الدفع فعلياً خفض القيمة الأصلية للسيارة» فينبغي على الشركة المصنعة إصدار إشعار دائن ضريبي لخفض القيمة. وفي المقابل» إذا ورد الخصم/الدفع بسبب قيام تاجر المركبات بممارسة نشاط معين» فيجب على تاجر المركبات إصدار فاتورة ضريبية واحتساب الضريبة بالنسبة المناسبة على أساس طبيعة التوريد. 2 البند (1) من المادة (11) من المرسوم بقانون 23 البند (1) من المادة (12) من المرسوم بقانون 4 المادة (39) من المرسوم بقانون والمادة (28) من اللائحة التنفيذية قطاع المركبات | دليل ضريبة القيمة المضافة | 81/11 1/876 24

60101117 1616 اش ]ع ماع كمالع مخ لمزملا عادة» في هذه الحالات» لا تكون ضريبة القيمة المضافة المفروضة على التكاليف المباشرة المتكبدة لقاء الحصول على السلع أو الخدمات المقدمة مجاناً قابلة للاسترداد من قبل الجهة الخيرية. مع ذلك ستكون بعض الجهات الخيرية المحددة مؤهلة لاسترداد ضريبة القيمة المضافة المرتبطة بالأنشطة الخيرية ذات الصلة إذا قامت الجهة الخيرية المحددة بتقديم سلع أو خدمات لقاء أي مقابل من قبل هذا الشخص: وفي هذا الشأن؛ ٠ يام ألمز رم بقاتوى واللائحة التنفيذية تحدرا على بعس التوريدات التي تعتبر بأنها تم القيام بها من قبل الخاضع للضريبة. وبصورة عامة:» فإن هذه التوريدات الاعتبارية تخضع لضريبة القيمة المضافة بالنسبة الأساسية» ولكن بحسب الظروفء قد تخضع أيضاً للضريبة بنسبة الصفر. حيث أن أنشطة الجهات الخيرية تتطلب في بعض الأحيان التبرّع بالسلع أو الخدمات أو استخدامها لغير أغراض الأعمال» لذلك يجب ان تأخذ الجهات الخيرية بعين الاعتبار ما إذا كان من الممكن تطبيق الأحكام المتعلقة بالتوريد الاعتباري1. وفيما يلي» نستعرض الحالات الشائعة التي من الممكن أن ينتج عنها توريدات اعتبارية: ه توريد لسلع أو خدمات تم استرداد ضريبة المدخلات المتكبدة عنه إلا أنه تم استخدام السلع أو الخدمات (كلياً أو جزئياً) لغير أغراض الأعمال؛ و هء توريد لسلع أو خدمات من دون مقابل حيث كانت تشكل هذه السلع أو الخدمات جزءاً أو كلا من أصول الشخص الخاضع للضريبة ولم تعد هذه السلع أو الخدمات تعتبر كذلك؛ على سبيل المثال» في حال تغيير في استخدام الأصول. ولغايات ما جاء أعلاه. فإن الهيئة تفسر مصطلح "الأعمال" بشكل واسع النطاق لغايات ضريبة القيمة المضافة» بحيث قد يشمل الجهة الخيرية التي تستخدم السلع والخدمات ضمن شروط أنشطتها الخيرية. وبالتالي إذا تمّ استخدام السلع أو الخدمات لتلك الأغراض الخيرية - على سبيل المثال» العقارات المتاحة مجّاناً لإقامة المناسبات» أو أجهزة المطبخ المستخدمة في تقديم وجبات مجانية- فلا يعتبر ذلك توريداً اعتبارياً لغايات ضريبة القيمة المضافة إذا كانت السلع والخدمات ذات الصلة لا تزال جزءاً من أصول الجهة الخيرية. إذا طالبت الجهة الخيرية باسترداد ضريبةالقيمة المضافة المتعلقة باقتناء السلع ومن ثَمَ قامت بالتبرع بالسلع مجاناء فسيُعامل التوريد على أنه توريد اعتباري لغايات ضريبة القيمة المضافة في حال قامت الجهة الخيرية باسترداد ضريبة المدخللات في هذا الشأن. فعلى سبيل المثال» إذا قامت الجهة الخيرية بشراء الطعام ثم تبرعت به إلى الفقراء والمحتاجين» فيجب على الجهة الخيرية احتساب ضريبة المخرجات على التوريد الاعتباري للطعام في حال قامت الجهة الخيرية باسترداد ضريبة المدخلات عند اقتناء السلع. ومع ذلكء فإن أحكام التوريد الاعتباري لن تنطبق في حال2: لم يتم استرداد ضريبة المدخلات على السلع أو الخدمات ذات الصلة؛ ه تم تعديل ضريبة المدخلات المستردة على السلع والخدمات وفقاً لنظام الأصول الرأسمالية؛ 1 المادة (11) من المرسوم بقانون. 2 المادة (5) من اللائحة التنفيذية. 3 يُرجى الاطلاع على المادة (46) من المرسوم بقانون بشأن قائمة التوريدات المعفاة من الضريبة. الجهات الخيرية | دليل ضريبة القيمة المضافة | 6111© ١/876 5