هل تخضع خدمات التأمين على الحياة لضريبة القيمة المضافة؟

3. Such fees that may be considered part of the تشمل الرسوم التي قد تشكل جزءا ً من التوريد المعفى.3 Exempt Supply of life insurance/reinsurance, الرسوم المتعلقة،للتأمين أو إعادة التأمين على الحياة include fees related to the management, بإدارة أو تشغيل أو تنفيذ عقد التأمين أو إعادة التأمين life وذلك متى، وأية خدمات أخرى مشابهة،على الحياة insurance/reinsurance contract, and any similar .استوفت الشروط المنصوص عليها في هذا التوجيه operation, or execution of a Services, provided they meet the conditions set forth in this Directive. 4. Services which are independent in nature, and ً التي ال تُش ّكل جزءا، تعد الخدمات المستقلة بطبيعتها.4 do not form an essential or necessary part of the أساسيا ً أو ضروريا ً من توفير عقد التأمين أو إعادة provision of a life insurance/reinsurance أو تلك التي يتم فرض مبالغ منفصلة،التأمين على الحياة contract, or for which separate amounts are توريدات مستقلة ألغراض ضريبة القيمة،بشأنها charged, are considered independent supplies .المضافة for VAT purposes. 5. The determination of whether a Service يتم تحديد ما إذا كانت الخدمة تُشكل جزءا ً من التوريد.5 constitutes part of the Exempt Supply of life ّالمُ عفى للتأمين أو إعادة التأمين على الحياة أو تُعد insurance/reinsurance or a separate supply shall توريدا ً مستقالً وفقا ً للحقائق والظروف المحيطة بكل be based on the facts and circumstances of each بما في ذلك طبيعة العالقة بين الخدمة وتوفير عقد،حالة case, including the nature of the relationship ومدى ضرورة،التأمين أو إعادة التأمين على الحياة between the Service and the provision of life وآلية تحديد واستيفاء،الخدمة لتوفير العقد أو نقل ملكيته insurance/reinsurance contract, the extent to وذلك وفقا ً ألحكام قانون ضريبة القيمة المضافة،المقابل which the Service is necessary for the provision .والئحته التنفيذية or transfer of that contract, and the manner in which the Consideration is determined and charged, in accordance with the provisions of the VAT Law and its Executive Regulation. 6. This Directive shall be published in the Official Gazette. 3 . يُنشر هذا التوجيه في الجريدة الرسمية.6

of the Board of Directors of the Federal Tax Authority, - the approval of the Board of Directors of the ،وعلى موافقة مجلس إدارة الهيئة االتحادية للضرائب - Federal Tax Authority, :قررت ما يلي has decided the following: 1. Where a Taxable Person provides or transfers في حال قام الخاضع للضريبة بتوفير أو نقل ملكية عقد.1 the ownership a life insurance/reinsurance فإن الخدمات،تأمين أو إعادة التأمين على الحياة contract, Services connected with that contract المرتبطة بذلك العقد ستعامل على أنها تُشكّل جزءا ً من shall be treated as forming part of the Exempt توريد التأمين على الحياة المُ عفى من ضريبة القيمة Supply of life insurance for Value Added Tax شريطة أن تكون تلك الخدمات ضرورية،المضافة (“VAT”) purposes, provided that such Services لتقديم ذلك التوريد ومتصلة اتصاالً مباشرا ً بتوفير عقد are necessary for making that supply, are وأن،التأمين أو إعادة التأمين على الحياة أو نقل ملكيته directly in connection with the provision or يُشكّل المقابل المستحق دفعه عن الخدمات جزءا ً ال transfer of ownership of the life يتجزأ من إجمالي المقابل المستحق دفعه بموجب عقد insurance/reinsurance contract, and that the وذلك وفقا ً ألحكام،التأمين أو إعادة التأمين على الحياة Consideration payable for those Services forms ) من الالئحة التنفيذية لقانون ضريبة القيمة42( المادة an integral part of the total Consideration .المضافة payable under the life insurance /reinsurance contract, in accordance with the provisions of Article 42 of the VAT Executive Regulation. 2. The exemption from VAT shall only apply to the يطبق اإلعفاء من ضريبة القيمة المضافة على الخدمات.2 Services referred to in Clause 1 above where the ) أعاله فقط في حال كانت1( المشار إليها في البند fees and charges relating to such Services are الرسوم والتكاليف المتعلقة بها مُ درجة ضمن قسط included within the insurance premium payable التأمين المستحق دفعه مقابل توفير عقد التأمين أو إعادة in respect of the provision of the life insurance/reinsurance contract, and no separate Consideration is charged for those Services. 2 وال يتم فرض أي مقابل منفصل،التأمين على الحياة .نظير تلك الخدمات

/ 0 2 / 7 0 اانا عاك لإ المقدت كمالع مخ مارلا ولا يُعد السعر الواحد دليلاً قطعيا إلا أنه قد يشير إلى وجود توريد واحد مركب. مع ذلكء في حال كانت هناك مؤشرات أن المتلقي كان يقصد شراء خدمتان منفصلتان تخضعان لالتزامات ضريبية مختلفة» فإن ذلك قد يعني الحاجة إلى تجزئة ذلك السعر الواحد. قد يحدث التوريد الواحد المركب إذا تحققت جميع الشروط الآتية: أن يتم توريد جميع مكونات التوريد من خلال مورّد واحد. فعلى سبيل المثال» قد تقدم شركة تأمين تأميناً على الحياة يشمل على عنصراً من عناصر التأمين الصحي لجعل المنتج أكثر جذباً. ويتم ذلك بدون تحديد الأسعار بشكل منفصل. في هذه الحالة» يكون قسط التأمين معفى من الضريبة لأن المكون الرئيسي هو التأمين على الحياة وليس التأمين الصحي. 4. التأمين وضريبة القيمة المضافة 1 المعاملة الضريبية للتأمين والخدمات المرتبطة في الإمارات العربية المتحدة 1 االسلمبدأ العام المبدأ العام المنصوص عليه في القانون واللائحة التنفيذية هو أن التأمين والخدمات المرتبطة تخضع جميعها لضريبة القيمة المضافة بالنسبة الأساسية. سيتم عرض الاستثناءات المحدودة لهذا المبدأ العام في الفقرتين 4.1.3 و4.1.4 أدناه. 2 الخدمات الخاضعة للنسبة الأساسية كما ذكرنا أعلاه»ء تخضع توريدات التأمين والخدمات المرتبطة لضريبة القيمة المضافة بالنسبة الأساسية (أي أنها عامل كتوريدات خاضعة للضريبة). كما أنه من الممكن استرداد كامل ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على التكاليف المتعلقة كلياً بالتوريد الخاضع للنسبة الأساسية. وتم تصنيف عقود التأمين على الحياة وخدمات الوساطة العامة في اللائحة التنفيذية صراحة كخدمات مالية: ه "دفع أو تحصيل أي مبلغ فائدة أو رأس مال أو توزيع أرباح أو أي مبلغ آخر فيما يتعلق بسند دين أو ورق مالي أو اتتمان أو عقد تأمين على الحياة12. ه "الاتفاق على أو الترتيب لأي من الأنشطة المنصوص عليها في الفقرات من (أ) إلى (ط) من هذا البند [من المادة 2) باستثناء تقديم استشارات بشأنها. 13" كما تنص المادة (3()42) من اللائحة التنفيذية على إعفاء الخدمات المالية التالية من الضريبة: « الأنشطة المنصوص عليها في البند (2) من هذه المادة التي لا تتم مقابل رسوم صريحة أو خصم أو عمولة أو ه توفير عقد تأمين على الحياة أو نقل ملكيته أو توفير إعادة التأمين لذلك العقد. يرجى مراجعة الملحق (أ) للاطلاع على أمثلة حول معاملة ضريبة القيمة المضافة المتعلقة برسوم التأمين المعتادة. 2 المادة (2()42)(ط) من اللائحة التنفيذية. 3 المادة (2()42)(ي) من اللائحة التنفيذية. التأمين | دليل ضريبة القيمة المضافة | ١/876 ١ 9 الهيئة الاتحادية للضرائب 2011117 لاش ©1616 اث اع لاع

كمالع مخ لمزملا 60101117 1616 اش ]ع ماع 5 الإعفاء تُعفى من الضريبة الخدمات المالية التي يتم سداد قيمتها من خلال الهوامش أو الفروق الضمنيّة (أي أنه لا يوجد رسم صريح8 يُفرض مقابل تنفيذ تلك الخدمات)»؛ ويعني ذلك أنها لا تُعامل على أنها توريدات خاضعة للضريبة. وبالتالي» تُطبة هذه المعاملة الضريبية أيضاً على الفائدة المستحقة الدفع فيما يتعلق بالقروض. وبالتالي» فإنه لا يجوز على الإطلاق استرداد ضريبة القيمة المضافة المتكبدة على التكاليف المخصصة بالكامل لتوريد وفي جميع الحالات» تُعفى فئات الخدمات المالية الآتية من ضريبة القيمة المضافة: هء توفير عقد تأمين على الحياة أو نقل ملكيته أو توفير إعادة التأمين لذلك العقد (يمكن إيجاد المزيد من التفاصيل حول التأمين في دليل ضريبة القيمة المضافة للتأمين 611/1 .)١/7 يتضمن الملحق (أ) من هذا الدليل قائمة مفصّلة عن رسوم خدمات مالية محددة. 6 الخدمات المُصدّرة يخضع توريد الخدمات المالية إلى متلقي مقيم خارج إقليم دول مجلس التعاون9 (حتى لو كانت لتكون معفاة من الضريبة لو تم توريدها في دول مجلس التعاون الخليجي)» لضريبة القيمة المضافة بنسبة الصفر (أي أنها تُعامل كتوريدات خاضعة فيما يتعلق بالخدمات المالية التي يتم توريدها إلى متلقي مقيم في إحدى الدول المطبقة من دول مجلس التعاون الخليجي؛ فإنه ستتم معاملتها كما يلي: ه إذا كان المتلقي مسجلا أو ملزماً بالتسجيل لضريبة القيمة المضافة في إحدى دول مجلس التعاون الخليجي التي يتم تلقي الخدمات المالية فيهاء يكون التوريد خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة في الإمارات العربية المتحدة ويكون المتلقي ملزماً باحتساب ضريبة القيمة المضافة وفق آلية الاحتساب العكسي في الدولة العضو التي تمّ فيها تلقي التوريدء وفق نسبة الضريبة المطبقة على هذه الخدمة في تلك الدولة. ستكون ضريبة المدخلات المخصصة بالكامل لمثل هذه التوريدات قابلة للاسترداد سواءً كانت التوريدات المعنية معفاة أو خاضعة للضريبة في الإمارات العربية المتحدة. ع إذا لم يكن المتلقي مسجلاً أو ملزماً بالتسجيل لضريبة القيمة المضافة في أي من دول مجلس التعاون الخليجي التي يتم تلقّي الخدمات المالية فيهاء يكون مكان توريد تلك الخدمات في الإمارات العربية المتحدة. وفي مثل هذه الحالات» سيخضع التوريد للالتزامات الضريبية العادية وقواعد الاسترداد الضريبي ذات الصلة المطبقة في الإمارات العربية المتحدة. 8 الرسوم في هذا السياق وفي سائر النص تعني أي رسوم صريحة أو خصم أو عمولة أو حسم أو ما شابه ذلك. 89في هذا السياق» تشير دول مجلس التعاون الخليجي إلى الدول المطبقة للاتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ضمن أنظمتها القانونية المحلية. الخدمات المالية | دليل ضريبة القيمة المضافة | .31251 ١//.1 11