هل يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على السكن الذي نوفره للموظفين مجاناً؟

المادة (2) - حالات وشروط الاسترداد للخاضعين للضريبة استرداد أو خصم ضريبة المدخلات المتكبدة عند شراء سلع أو خدمات يستخدمها الموظفون دون تحملهم لأي رسوم» وذلك وفقاً للحالات الآتية: 1. ضريبة المدخلات المتكبدة عن مصاريف نقل الموظفينء على أن يتم استيفاء جميع الشروط الآتية: أ. أن تكون خدمة النقل فقط بين مكان إقامة الموظف ومقر العمل» أو إلى مقرات عمل العملاء» أو لأي أغراض أخرى مرتبطة مباشرة بأداء المهام الوظيفية. ب. أن لا تستخدم الخدمة لأغراض المنفعة الشخصية للموظف. ج. أن لا يكون الموظف قادراً على اختيار الحصول على بدل نقدي أو أي تعويض مالي بدلاً عن خدمة النقل. قرار الهيئة الاتحادية للضرائب رقم (17) لسنة 2026 29 / - 10117 1616 ا86ظغمطعع 1 / 11 المنند: كععمملممع طوىم عناملا 2 ضريبة المدخلات المتكبدة عن مصاريف توفير الطعام والشراب للموظفين» على أن يتم استيفاء جميع الشروط الآتية: أ. أن يكون مكان إقامة الموظف في المناطق النائية أو البعيدة أو المعزولة. ب. أن لا تتوفر في مقر إقامة أو عمل الموظف (بحسب الحال) خدمات أو مرافق مناسبة لإعداد الطعام» وأن لا تتواجد مطاعم أو مرافق قريبة يمكن للموظف الحصول من خلالها على الطعام والشراب بسهولة. ج. أن يكون توفير الطعام والشراب مرتبطاً مباشرة بفترة العمل أو الإقامة المطلوبة بسبب العمل. د. أن لا يكون الموظف قادراً على اختيار الحصول على بدل نقدي بدلاً من الطعام والشراب الموفّر. 3. ضريبة المدخلات المتكبدة عن مصاريف توفير سكن/ مكان إقامة للموظفء على أن يتم استيفاء جميع الشروط الآنية: أ. أن لا يكون الموظف قادراً على اختيار الحصول على بدل نقدي أو تعويض مالي بدلاً من السكن الموفر. ب. أن يكون توفير السكن مرتبطاً بمتطلبات العمل التشغيلية» وليس جزءاً من مزايا الموظف أو ترتيبات التعويض الاعتيادية. ج. أن تقتضي طبيعة العمل أو متطلباته ضرورة إقامة الموظف بالقرب من مقر العمل أو موقع العمل أو موقع العملاء. د. أن يكون السكن مخصصاً لإقامة الموظف المعني حصراء وألا يشمل إقامة أفراد عائلته أو أي استخدامات شخصية أخرىء باستثناء الحالات التي تتطلب إقامته بشكل دائم قرب مقر العمل بحيث يكون السكن مقر إقامته المعتاد. ه. أن يكون السكن الموفْر متناسب مع مقتضيات الوظيفة والاحتياجات الأساسية للإقامة» وألا تتضمن تجهيزات السكن المقدمة عناصر ترفيهية أو شخصية جوهرية تؤدي إلى تجاوز الغرض الأساسي من توفير السكن لأغراض العمل. 4. ضريبة المدخلات المتكبدة عن مصاريف توفير سكن/ مكان إقامة للموظفين الجددء على أن يتم استيفاء جميع الشروط الآنية: أ. أن تكون فترة توفير الإقامة مؤقتة لمدة لا تجاوز (30) يوماً. ب. أن يكون السكن الموفر متناسب مع مقتضيات الوظيفة والاإحتياجات الأساسية للإقامة. 5. ضريبة المدخلات المتكبدة على توفير الهواتف المتحركة وخدمات باقات المكالمات وحزم البيانات والاتصال بالإنترنت من مكان الإقامة من خلال مودم أو راوتر للموظفينء على أن يتم استيفاء جميع الشروط الآتية: أ. أن تكون السلع والخدمات الموفّرة ضرورية لتمكين الموظف من أداء مهامه الوظيفية» بما في ذلك خارج أوقات العمل الاعتيادية أو من مواقع خارج مقر العمل» مثل حالات العمل عن بُعد أو متطلبات التواصل المرتبطة بالعمل. قرار الهيئة الاتحادية للضرائب رقم (17) لسنة 2026 7 الهيئة الاتحادية للضرائب 05101717 18616 ا86ظا1غعمطععم ١ ب ا" “ماران ريز المناحف كععمملممع طوىم عناملا 3 ب. أن يقتصر استخدام السلع والخدمات المذكورة على أغراض العملء أو أن يكون أي استخدام شخصي عرضياً وغير جوهري ولا يُشكل الغرض الأساسي من توفيرها. ج. أن يطبق صاحب العمل سياسة داخلية موثقة تنظم استخدام تلك السلع والخدمات» وتحدد بوضوح نطاق الاستخدام المسموح به والعواقب المترتبة على أي استخدام غير مصرح به. د. أن يثبت صاحب العمل وجود آليات رقابة معقولة لمتابعة استخدام تلك السلع والخدمات والتحقق من التزام الموظفين بالسياسة المعتمدة» مع الاحتفاظ بالسجلات والمبررات ذات الصلة عند وجود استخدام غير مصرح. 6. ضريبة المدخلات المتكبدة على رسوم مواقف المركبات المخصصة للموظفين» على أن يتم استيفاء جميع الشروط الآنية: 3 أ. أن تكون رسوم المواقف قد تكبدت لأغراض الأعمال فقطء ومرتبطة مباشرة بأداء الموظف للمهام الوظيفية أو بتنفيذ زيارات العمل والمهام المرتبطة بها. ب. أن يطبق صاحب العمل سياسة داخلية موثقة تنظم الحالات التي يجوز فيها تعويض الموظفين عن رسوم المواقف وآلية الموافقة عليها. ج. أن يتم الإحتفاظ بمستندات تثبت سداد رسوم المواقف» على سبيل المثال إيصالات تبين تاريخ ووقت ومبلغ الرسوم والضريبة المدفوعة.

المادة (53) - ضريبة المدخلات غير القابلة للاستردان 33 1. تكون ضريبة المدخلات مستثناة من الاسترداد إذا تم تحملها من قبل شخص في الحالات الآنية: أ. إذالم يكن الشخص جهة حكومية وفقاً لما يحدده قرار مجلس الوزراء وفقاً للمادتين (10) و(57) من المرسوم بقانون وتم تقديم خدمات ترفيهية لأفراد غير موظفين لدى الشخص وبيتضمن ذلك العملاء أو العملاء المحتملين أو المسؤولين أو المساهمين أو غيرهم من المالكين أو المستثمرين. ب. إذا تم شراء أو إيجار أو إجراء عقد إيجار تمويلي لمركبات للاستخدام في الأعمال وتم السماح لأي شخص باستخدام تلك المركبات لأغراض شخصية. ج. إذا تم شراء سلع أو خدمات يستخدمها الموظفون بدون تحملهم لأي رسوم ولمنفعتهم الشخصية بما في ذلك الخدمات الترفيهية» ما عدا الحالات الآتية: 1) إذاكان توفير تلك السلع أو الخدمات للموظفين إلزامياً بموجب تشريعات العمل النافذة في الدولة أو في أي منطقة حرة» بما في ذلك المناطق الحرة المالية وغير المالية» على ألا يشمل ذلك السكن الذي يوفره صاحب العمل لموظفيه» إلا إذاكان توفيره إلزامياً بموجب القرارات أو التوجيهات الصادرة عن وزارة الموارد البشرية والتوطين.34 2) إذاكان هناك التزام تعاقدي أو سياسة موثقة بتزويد الموظفين بهذه السلع أو الخدمات» وذلك وفقاً للحالات والشروط التي تُحددها الهيئة.35 3) قيام الخاضع للضريبة باشتراك موظفيه وأسرهم (بحسب الحال) في تأمين صحي بما في ذلك تأمين صحي معزز في حدود الزوج أو الزوجة الواحدة وثلاثة من الأبناء ممن لم يبلغوا سن الثامنة عشرةء وذلك دون الإخلال بالبند (1) من هذه الفقرة. 3 تم تعديل المادة بموجب قرار مجلس الوزراء رقم (100) لسنة 2024. 4 تم تعديل الفقرة الفرعية بموجب قرار مجلس الوزراء رقم (149) لسنة 2026. 5 تم تعديل الفقرة الفرعية بموجب قرار مجلس الوزراء رقم (149) لسنة 2026. قرار مجلس الوزراء رقم (52) لسنة 2017 وتعديلاته ازاك 2171 لام 18 اشخععمعع كععمملممع طوىم عناملا 4) إذاكان تقديم السلع أو الخدمات توريداً اعتبارياً وفقاً لأحكام المرسوم بقانون. 2 لأغراض هذه المادة: أ. يُقصد بعبارة "خدمات ترفيهية" خدمات الضيافة بأنواعهاء بما في ذلك توفير الإقامة والطعام والشراب والتي لا تقدم في السياق المعتاد لاجتماع» والدخول إلى فعاليات أو أحداثء أو الرحلات المقدمة بغرض الترفيه والاستمتاع. ب. يُقصد بكلمة "المركبة" المركبة البرتة المصممة أو المهيأة لنقل وتوصيل ما لا يزيد على (10) عشرة أشخاص بمن فيهم السائق» ولا تشمل الشاحنات أو الرافعات الشوكية أو ما شابه ذلك. 3. لاتتم معاملة خدمات توفير الإقامة وتقديم الطعام على أنها خدمات ترفيهية إذا تم تقديمها من خلال مزوّد خدمات نقل كخطوط الطيران وذلك للمسافرين المتأخرين. 4. لا تتم معاملة المركبات على أنها متاحة للاستخدام الخاص إذا كانت واقعة ضمن أي من الفئات الآتية: أ سيارة أجرة مرخصة من قبل السلطة المعنية داخل الدولة. ب. المركبات المسجلة والمستخدمة لأغراض الطوارئ ومنها سيارات الشرطة والإطفاء والإسعاف أو ما شابه ذلك. ج. السيارة المستخدمة في منشأة لتأجير السيارات حيث يتم تأجيرها لأحد العملاء.

/0111[لاث5 ©1616 اث5غاعطاعع إذا كان مبناً ثابتاً في الأرض ولا يمكن نقله بدون إتلافه» . إذا تم بناء المبنى أو تحويله بترخيص قانوني» إذا لم يكن المبنى مشابهاً لفندق أو نُزل أو مكان للمبيت أو شقق فندقية تقدم فيها خدمات إضافية لتوفير الإقامة. 6. توريد السكن في مساكن العمال إذا قام صاحب العمل بإسكان موظفيه في مسكن عمال مؤهل كمقر سكني أو كأي نوع آخر من المقرات السكنية» يجب على صاحب العمل تحديد ما إذا كان يقدم لموظفيه توريدا لمبنى سكني معفى من الضريبة أو لا إذا قام صاحب العمل بفرض أي شكل من أشكال المقابل على موظفيه لتوفير السكن» فيجب معاملة ذلك على أنه توريد لغايات ضريبة القيمة المضافة. ويكون المقابل الذي يتم استلامه خاضعاً لنسبة الصفر (فيما يتعلق بالتوريد الأول للمبنى السكني) أو معفى من الضريبة. كما يمكن استلام المقابل من الموظف بعدة طرقء منها على سبيل المثال دون الحصر: رسم مباشر يفرض على الموظف مقابل توفير المسكن» هء الخصم من راتب الموظف فيما يتعلق بتوفير المسكن» ه وتوفير المسكن بدلاً من دفع بدل السكن إلى الموظف. تعامل التكاليف المرتبطة بشكل مباشر بتوفير المسكن للموظفء على سبيل المثال أتعاب الوكيل» على أنها مرتبطة بالتوريد المعفى من الضريبة وتكون غير قابلة للاسترداد. إذا لم يقم صاحب العمل بفرض مقابل على الموظف لتوفير السكنء فلا يعتبر أنه يقوم بتقديم توريد لغايات ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالات» يجوز استرداد ضريبة القيمة المضافة المتكبدة على التكاليف المرتبطة بتوفير المسكن كونها نفقات عامة للأعمال. ويشمل ذلك ضريبة القيمة المضافة المتكبدة على تكاليف المرافق التي تخدم المقرات السكنية؛ والتي ه في حالة وجود التزام قانوني بتزويد الموظفين بهذه السلع أو الخدمات وفقاً لأي قانون عمل مطبق في الدولة أو فى منطقة محددة؛» ه في حالة وجود التزام تعاقدي أو سياسة موثقة بتزويد الموظفين بهذه السلع أو الخدمات إذا كان من متطلبات قيامهم بعملهم ويمكن إثبات أن حصول ذلك يعتبر ممارسة اعتيادية في الأعمال في سياق توظيف الموظفين. ه إذا كان تقديم السلع أو الخدمات توريداً اعتبارياً وفقاً لأحكام المرسوم بقانون. في الحالات التي لا يكون فيها توفير المسكن أحد متطلبات قيام الموظف بأداء مهام عمله» ومنها على سبيل المثال الإقامة داخل شقق فندقية» فإنه لا يجوز استرداد ضريبة المدخلات المتكبدة في هذا الشأن. 7. شراء المباني السكنية على الخريطة أو قبل استكمال البناء يخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة الصفر شراء مبنى سكني "على الخريطة": أي الشراء المباشر من المطور قبل البناء» أو شراء مبنى سكني مكتمل جزئياً بما أنه توريد مستقبلي لمبنى سكني أو لأنه يقصد استخدامه لاحقاً لأغراض السكن. ويُقترض لتطبيق ذلك استيفاء الشروط والأحكام ذات الصلة لمعاملة المبنى على أنه مبنى سكني. 7 المادة 53 من اللائحة التنفيذية القطاع العقاري - دليل ضريبة القيمة المضافة | 1 :]19 1//.7)6 9