هل يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على السكن الذي نوفره للموظفين مجاناً؟

المادة (53) - ضريبة المدخلات غير القابلة للاستردان 33 1. تكون ضريبة المدخلات مستثناة من الاسترداد إذا تم تحملها من قبل شخص في الحالات الآنية: أ. إذالم يكن الشخص جهة حكومية وفقاً لما يحدده قرار مجلس الوزراء وفقاً للمادتين (10) و(57) من المرسوم بقانون وتم تقديم خدمات ترفيهية لأفراد غير موظفين لدى الشخص وبيتضمن ذلك العملاء أو العملاء المحتملين أو المسؤولين أو المساهمين أو غيرهم من المالكين أو المستثمرين. ب. إذا تم شراء أو إيجار أو إجراء عقد إيجار تمويلي لمركبات للاستخدام في الأعمال وتم السماح لأي شخص باستخدام تلك المركبات لأغراض شخصية. ج. إذا تم شراء سلع أو خدمات يستخدمها الموظفون بدون تحملهم لأي رسوم ولمنفعتهم الشخصية بما في ذلك الخدمات الترفيهية» ما عدا الحالات الآتية: 1) إذاكان توفير تلك السلع أو الخدمات للموظفين إلزامياً بموجب تشريعات العمل النافذة في الدولة أو في أي منطقة حرة» بما في ذلك المناطق الحرة المالية وغير المالية» على ألا يشمل ذلك السكن الذي يوفره صاحب العمل لموظفيه» إلا إذاكان توفيره إلزامياً بموجب القرارات أو التوجيهات الصادرة عن وزارة الموارد البشرية والتوطين.34 2) إذاكان هناك التزام تعاقدي أو سياسة موثقة بتزويد الموظفين بهذه السلع أو الخدمات» وذلك وفقاً للحالات والشروط التي تُحددها الهيئة.35 3) قيام الخاضع للضريبة باشتراك موظفيه وأسرهم (بحسب الحال) في تأمين صحي بما في ذلك تأمين صحي معزز في حدود الزوج أو الزوجة الواحدة وثلاثة من الأبناء ممن لم يبلغوا سن الثامنة عشرةء وذلك دون الإخلال بالبند (1) من هذه الفقرة. 3 تم تعديل المادة بموجب قرار مجلس الوزراء رقم (100) لسنة 2024. 4 تم تعديل الفقرة الفرعية بموجب قرار مجلس الوزراء رقم (149) لسنة 2026. 5 تم تعديل الفقرة الفرعية بموجب قرار مجلس الوزراء رقم (149) لسنة 2026. قرار مجلس الوزراء رقم (52) لسنة 2017 وتعديلاته ازاك 2171 لام 18 اشخععمعع كععمملممع طوىم عناملا 4) إذاكان تقديم السلع أو الخدمات توريداً اعتبارياً وفقاً لأحكام المرسوم بقانون. 2 لأغراض هذه المادة: أ. يُقصد بعبارة "خدمات ترفيهية" خدمات الضيافة بأنواعهاء بما في ذلك توفير الإقامة والطعام والشراب والتي لا تقدم في السياق المعتاد لاجتماع» والدخول إلى فعاليات أو أحداثء أو الرحلات المقدمة بغرض الترفيه والاستمتاع. ب. يُقصد بكلمة "المركبة" المركبة البرتة المصممة أو المهيأة لنقل وتوصيل ما لا يزيد على (10) عشرة أشخاص بمن فيهم السائق» ولا تشمل الشاحنات أو الرافعات الشوكية أو ما شابه ذلك. 3. لاتتم معاملة خدمات توفير الإقامة وتقديم الطعام على أنها خدمات ترفيهية إذا تم تقديمها من خلال مزوّد خدمات نقل كخطوط الطيران وذلك للمسافرين المتأخرين. 4. لا تتم معاملة المركبات على أنها متاحة للاستخدام الخاص إذا كانت واقعة ضمن أي من الفئات الآتية: أ سيارة أجرة مرخصة من قبل السلطة المعنية داخل الدولة. ب. المركبات المسجلة والمستخدمة لأغراض الطوارئ ومنها سيارات الشرطة والإطفاء والإسعاف أو ما شابه ذلك. ج. السيارة المستخدمة في منشأة لتأجير السيارات حيث يتم تأجيرها لأحد العملاء.

/0111[لاث5 ©1616 اث5غاعطاعع إذا كان مبناً ثابتاً في الأرض ولا يمكن نقله بدون إتلافه» . إذا تم بناء المبنى أو تحويله بترخيص قانوني» إذا لم يكن المبنى مشابهاً لفندق أو نُزل أو مكان للمبيت أو شقق فندقية تقدم فيها خدمات إضافية لتوفير الإقامة. 6. توريد السكن في مساكن العمال إذا قام صاحب العمل بإسكان موظفيه في مسكن عمال مؤهل كمقر سكني أو كأي نوع آخر من المقرات السكنية» يجب على صاحب العمل تحديد ما إذا كان يقدم لموظفيه توريدا لمبنى سكني معفى من الضريبة أو لا إذا قام صاحب العمل بفرض أي شكل من أشكال المقابل على موظفيه لتوفير السكن» فيجب معاملة ذلك على أنه توريد لغايات ضريبة القيمة المضافة. ويكون المقابل الذي يتم استلامه خاضعاً لنسبة الصفر (فيما يتعلق بالتوريد الأول للمبنى السكني) أو معفى من الضريبة. كما يمكن استلام المقابل من الموظف بعدة طرقء منها على سبيل المثال دون الحصر: رسم مباشر يفرض على الموظف مقابل توفير المسكن» هء الخصم من راتب الموظف فيما يتعلق بتوفير المسكن» ه وتوفير المسكن بدلاً من دفع بدل السكن إلى الموظف. تعامل التكاليف المرتبطة بشكل مباشر بتوفير المسكن للموظفء على سبيل المثال أتعاب الوكيل» على أنها مرتبطة بالتوريد المعفى من الضريبة وتكون غير قابلة للاسترداد. إذا لم يقم صاحب العمل بفرض مقابل على الموظف لتوفير السكنء فلا يعتبر أنه يقوم بتقديم توريد لغايات ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالات» يجوز استرداد ضريبة القيمة المضافة المتكبدة على التكاليف المرتبطة بتوفير المسكن كونها نفقات عامة للأعمال. ويشمل ذلك ضريبة القيمة المضافة المتكبدة على تكاليف المرافق التي تخدم المقرات السكنية؛ والتي ه في حالة وجود التزام قانوني بتزويد الموظفين بهذه السلع أو الخدمات وفقاً لأي قانون عمل مطبق في الدولة أو فى منطقة محددة؛» ه في حالة وجود التزام تعاقدي أو سياسة موثقة بتزويد الموظفين بهذه السلع أو الخدمات إذا كان من متطلبات قيامهم بعملهم ويمكن إثبات أن حصول ذلك يعتبر ممارسة اعتيادية في الأعمال في سياق توظيف الموظفين. ه إذا كان تقديم السلع أو الخدمات توريداً اعتبارياً وفقاً لأحكام المرسوم بقانون. في الحالات التي لا يكون فيها توفير المسكن أحد متطلبات قيام الموظف بأداء مهام عمله» ومنها على سبيل المثال الإقامة داخل شقق فندقية» فإنه لا يجوز استرداد ضريبة المدخلات المتكبدة في هذا الشأن. 7. شراء المباني السكنية على الخريطة أو قبل استكمال البناء يخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة الصفر شراء مبنى سكني "على الخريطة": أي الشراء المباشر من المطور قبل البناء» أو شراء مبنى سكني مكتمل جزئياً بما أنه توريد مستقبلي لمبنى سكني أو لأنه يقصد استخدامه لاحقاً لأغراض السكن. ويُقترض لتطبيق ذلك استيفاء الشروط والأحكام ذات الصلة لمعاملة المبنى على أنه مبنى سكني. 7 المادة 53 من اللائحة التنفيذية القطاع العقاري - دليل ضريبة القيمة المضافة | 1 :]19 1//.7)6 9

ا" م " الأذااكك تعبات العريرة المتنت / الهيئة الاتحادية للضرائب 11017117ا8 151816 881 ع معع في حال كان الموظف ملزماً بالإقامة في سكن الموظفين بموجب عقد العمل ولكن لم يكن هناك مخصص لبدل السكنء فلا يُعدَ هناك مقابل لتوريد. وإذا كان السكن مؤهلاً كمبنى سكني وتم توفيره دون مقابل» فلن يشكل التوريد توريداً اعتبارياًء» ولن تستحق عنه ضريبة مخرجات.15 إذا قامت مؤسسة تعليمية بتوفير وحدة مزودة بخدمات دون مقابل» فسيجب عليها النظر فيما إذا كانت تقوم بتقديم توريد اعتباري.16 ستكون الضريبة المتكبدة على التكاليف المرتبطة بتوفير المسكن قابلة للاسترداد متى ما تم استيفاء الشروط المنصوص عليها في المادة (53) من اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال؛ إذا كان الموظفون ملزمين بالإقامة في المقرّ التعليمي نظراً لطبيعة مهامهم» فستعامل التكاليف كتكاليف عامة» وستخضع للقواعد العادية لاسترداد الضريبة. 2. الدراسة عن بعد والخدمات الإلكترونية ينبغي تحديد ما إذا كانت المؤسسة التعليمية تقوم بتوريد خدمات إلكترونية لما لذلك من أثر على مكان التوريد والتزامات ولأغراض ضريبة القيمة المضافة» تكون بعض توريدات الدراسة عن بعد مؤهلة "كخدمات إلكترونية": والتي تعني الخدمات التي يتم تقديمها بشكل آلي عبر الإنترنت أو شبكة إلكترونية أو سوق إلكتروني.17 وقد تُعدَ دورات التعليم المنزلي المقدمة إلكترونياً مؤهلةً أيضاً كخدمات إلكترونية» وذلك مثل الدروس المسجلة مسبقاً والتقييمات الآلية. بالرغم من أن وجود قدر محدود من التدخل البشري للقيام بالتوريد أو إكماله يُعتبر مقبولآء إلا أن هذا التدخل يجب أن لا يغير طبيعة الخدمات من حيث كونها مؤتمتة بالأساس. على سبيل المثال؛ إذا قامت مؤسسة تعليمية بإرسال بريد إلكتروني مُعدَ يدوياً إلى الطالب وكان يحتوي على رابط للوصول إلى محاضرات مسجلة مسبقاً وتنزيلهاء فسيُعامل ذلك على أنه خدمة إلكترونية حيث أن التدخل البشري المتمثل في إرسال البريد الإلكتروني ليس كافياً لتغيير طبيعة التوريد. وفي المقابل» إذا قامت مؤسسة تعليمية بتوفير الدراسة عن بعد بحيث يكون للطلاب القدرة على التفاعل مع المعلمين أو زملائهم الطلاب» أو الحصول على دعم شخصي. فلن تُعتبر هذه الخدمات خدمات إلكترونية» نظراً لمستوى التدخل البشري. يؤدي مستوى التفاعل بين المعلمين والطلاب دوراً محورياً في تحديد ما إذا كانت الخدمات ستُعتبر "موردة بشكل آلي" مع حد أدنى من التدخل البشري. ومن الأمثلة على ذلك» فإن الدورة الدراسية التي يتم تقديمها إلكترونياً ولكن يتم تقييمها من قبل معلم خاص يقوم بمراجعة الاختبارات وتقديم ملاحظاته» لن تُعتبر خدمة إلكترونية. وهذا يختلف عن التقييم متعدد الخيارات عبر الإنترنت الذي يتم تصحيحه إلكترونياً. وفي حال كان يتم توريد عناصر من الخدمة التعليمية بشكل إلكتروني؛ (مثل المحاضرات المسجلة مسبقاً والتقييمات الذاتية عبر الإنترنت/ أسئلة الاختيار من متعدد) وكان ذلك لا ينطبق على عناصر أخرى (مثل المحاضرات المباشرة والفصول ”* البند (2) من المادة (12) من قانون ضريبة القيمة المضافة. 5 المادة (11) من قانون ضريبة القيمة المضافة. "* البند (2) من المادة (23) من اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة. دليل ضريبة القيمة المضافة | قطاع التعليم | .11 ١/76 14