هل يمكن استرداد ضريبة المدخلات على مصاريف الترفيه؟

المادة (53) - ضريبة المدخلات غير القابلة للاستردان 33 1. تكون ضريبة المدخلات مستثناة من الاسترداد إذا تم تحملها من قبل شخص في الحالات الآنية: أ. إذالم يكن الشخص جهة حكومية وفقاً لما يحدده قرار مجلس الوزراء وفقاً للمادتين (10) و(57) من المرسوم بقانون وتم تقديم خدمات ترفيهية لأفراد غير موظفين لدى الشخص وبيتضمن ذلك العملاء أو العملاء المحتملين أو المسؤولين أو المساهمين أو غيرهم من المالكين أو المستثمرين. ب. إذا تم شراء أو إيجار أو إجراء عقد إيجار تمويلي لمركبات للاستخدام في الأعمال وتم السماح لأي شخص باستخدام تلك المركبات لأغراض شخصية. ج. إذا تم شراء سلع أو خدمات يستخدمها الموظفون بدون تحملهم لأي رسوم ولمنفعتهم الشخصية بما في ذلك الخدمات الترفيهية» ما عدا الحالات الآتية: 1) إذاكان توفير تلك السلع أو الخدمات للموظفين إلزامياً بموجب تشريعات العمل النافذة في الدولة أو في أي منطقة حرة» بما في ذلك المناطق الحرة المالية وغير المالية» على ألا يشمل ذلك السكن الذي يوفره صاحب العمل لموظفيه» إلا إذاكان توفيره إلزامياً بموجب القرارات أو التوجيهات الصادرة عن وزارة الموارد البشرية والتوطين.34 2) إذاكان هناك التزام تعاقدي أو سياسة موثقة بتزويد الموظفين بهذه السلع أو الخدمات» وذلك وفقاً للحالات والشروط التي تُحددها الهيئة.35 3) قيام الخاضع للضريبة باشتراك موظفيه وأسرهم (بحسب الحال) في تأمين صحي بما في ذلك تأمين صحي معزز في حدود الزوج أو الزوجة الواحدة وثلاثة من الأبناء ممن لم يبلغوا سن الثامنة عشرةء وذلك دون الإخلال بالبند (1) من هذه الفقرة. 3 تم تعديل المادة بموجب قرار مجلس الوزراء رقم (100) لسنة 2024. 4 تم تعديل الفقرة الفرعية بموجب قرار مجلس الوزراء رقم (149) لسنة 2026. 5 تم تعديل الفقرة الفرعية بموجب قرار مجلس الوزراء رقم (149) لسنة 2026. قرار مجلس الوزراء رقم (52) لسنة 2017 وتعديلاته ازاك 2171 لام 18 اشخععمعع كععمملممع طوىم عناملا 4) إذاكان تقديم السلع أو الخدمات توريداً اعتبارياً وفقاً لأحكام المرسوم بقانون. 2 لأغراض هذه المادة: أ. يُقصد بعبارة "خدمات ترفيهية" خدمات الضيافة بأنواعهاء بما في ذلك توفير الإقامة والطعام والشراب والتي لا تقدم في السياق المعتاد لاجتماع» والدخول إلى فعاليات أو أحداثء أو الرحلات المقدمة بغرض الترفيه والاستمتاع. ب. يُقصد بكلمة "المركبة" المركبة البرتة المصممة أو المهيأة لنقل وتوصيل ما لا يزيد على (10) عشرة أشخاص بمن فيهم السائق» ولا تشمل الشاحنات أو الرافعات الشوكية أو ما شابه ذلك. 3. لاتتم معاملة خدمات توفير الإقامة وتقديم الطعام على أنها خدمات ترفيهية إذا تم تقديمها من خلال مزوّد خدمات نقل كخطوط الطيران وذلك للمسافرين المتأخرين. 4. لا تتم معاملة المركبات على أنها متاحة للاستخدام الخاص إذا كانت واقعة ضمن أي من الفئات الآتية: أ سيارة أجرة مرخصة من قبل السلطة المعنية داخل الدولة. ب. المركبات المسجلة والمستخدمة لأغراض الطوارئ ومنها سيارات الشرطة والإطفاء والإسعاف أو ما شابه ذلك. ج. السيارة المستخدمة في منشأة لتأجير السيارات حيث يتم تأجيرها لأحد العملاء.

المادة (2) - حالات وشروط الاسترداد للخاضعين للضريبة استرداد أو خصم ضريبة المدخلات المتكبدة عند شراء سلع أو خدمات يستخدمها الموظفون دون تحملهم لأي رسوم» وذلك وفقاً للحالات الآتية: 1. ضريبة المدخلات المتكبدة عن مصاريف نقل الموظفينء على أن يتم استيفاء جميع الشروط الآتية: أ. أن تكون خدمة النقل فقط بين مكان إقامة الموظف ومقر العمل» أو إلى مقرات عمل العملاء» أو لأي أغراض أخرى مرتبطة مباشرة بأداء المهام الوظيفية. ب. أن لا تستخدم الخدمة لأغراض المنفعة الشخصية للموظف. ج. أن لا يكون الموظف قادراً على اختيار الحصول على بدل نقدي أو أي تعويض مالي بدلاً عن خدمة النقل. قرار الهيئة الاتحادية للضرائب رقم (17) لسنة 2026 29 / - 10117 1616 ا86ظغمطعع 1 / 11 المنند: كععمملممع طوىم عناملا 2 ضريبة المدخلات المتكبدة عن مصاريف توفير الطعام والشراب للموظفين» على أن يتم استيفاء جميع الشروط الآتية: أ. أن يكون مكان إقامة الموظف في المناطق النائية أو البعيدة أو المعزولة. ب. أن لا تتوفر في مقر إقامة أو عمل الموظف (بحسب الحال) خدمات أو مرافق مناسبة لإعداد الطعام» وأن لا تتواجد مطاعم أو مرافق قريبة يمكن للموظف الحصول من خلالها على الطعام والشراب بسهولة. ج. أن يكون توفير الطعام والشراب مرتبطاً مباشرة بفترة العمل أو الإقامة المطلوبة بسبب العمل. د. أن لا يكون الموظف قادراً على اختيار الحصول على بدل نقدي بدلاً من الطعام والشراب الموفّر. 3. ضريبة المدخلات المتكبدة عن مصاريف توفير سكن/ مكان إقامة للموظفء على أن يتم استيفاء جميع الشروط الآنية: أ. أن لا يكون الموظف قادراً على اختيار الحصول على بدل نقدي أو تعويض مالي بدلاً من السكن الموفر. ب. أن يكون توفير السكن مرتبطاً بمتطلبات العمل التشغيلية» وليس جزءاً من مزايا الموظف أو ترتيبات التعويض الاعتيادية. ج. أن تقتضي طبيعة العمل أو متطلباته ضرورة إقامة الموظف بالقرب من مقر العمل أو موقع العمل أو موقع العملاء. د. أن يكون السكن مخصصاً لإقامة الموظف المعني حصراء وألا يشمل إقامة أفراد عائلته أو أي استخدامات شخصية أخرىء باستثناء الحالات التي تتطلب إقامته بشكل دائم قرب مقر العمل بحيث يكون السكن مقر إقامته المعتاد. ه. أن يكون السكن الموفْر متناسب مع مقتضيات الوظيفة والاحتياجات الأساسية للإقامة» وألا تتضمن تجهيزات السكن المقدمة عناصر ترفيهية أو شخصية جوهرية تؤدي إلى تجاوز الغرض الأساسي من توفير السكن لأغراض العمل. 4. ضريبة المدخلات المتكبدة عن مصاريف توفير سكن/ مكان إقامة للموظفين الجددء على أن يتم استيفاء جميع الشروط الآنية: أ. أن تكون فترة توفير الإقامة مؤقتة لمدة لا تجاوز (30) يوماً. ب. أن يكون السكن الموفر متناسب مع مقتضيات الوظيفة والاإحتياجات الأساسية للإقامة. 5. ضريبة المدخلات المتكبدة على توفير الهواتف المتحركة وخدمات باقات المكالمات وحزم البيانات والاتصال بالإنترنت من مكان الإقامة من خلال مودم أو راوتر للموظفينء على أن يتم استيفاء جميع الشروط الآتية: أ. أن تكون السلع والخدمات الموفّرة ضرورية لتمكين الموظف من أداء مهامه الوظيفية» بما في ذلك خارج أوقات العمل الاعتيادية أو من مواقع خارج مقر العمل» مثل حالات العمل عن بُعد أو متطلبات التواصل المرتبطة بالعمل. قرار الهيئة الاتحادية للضرائب رقم (17) لسنة 2026 7 الهيئة الاتحادية للضرائب 05101717 18616 ا86ظا1غعمطععم ١ ب ا" “ماران ريز المناحف كععمملممع طوىم عناملا 3 ب. أن يقتصر استخدام السلع والخدمات المذكورة على أغراض العملء أو أن يكون أي استخدام شخصي عرضياً وغير جوهري ولا يُشكل الغرض الأساسي من توفيرها. ج. أن يطبق صاحب العمل سياسة داخلية موثقة تنظم استخدام تلك السلع والخدمات» وتحدد بوضوح نطاق الاستخدام المسموح به والعواقب المترتبة على أي استخدام غير مصرح به. د. أن يثبت صاحب العمل وجود آليات رقابة معقولة لمتابعة استخدام تلك السلع والخدمات والتحقق من التزام الموظفين بالسياسة المعتمدة» مع الاحتفاظ بالسجلات والمبررات ذات الصلة عند وجود استخدام غير مصرح. 6. ضريبة المدخلات المتكبدة على رسوم مواقف المركبات المخصصة للموظفين» على أن يتم استيفاء جميع الشروط الآنية: 3 أ. أن تكون رسوم المواقف قد تكبدت لأغراض الأعمال فقطء ومرتبطة مباشرة بأداء الموظف للمهام الوظيفية أو بتنفيذ زيارات العمل والمهام المرتبطة بها. ب. أن يطبق صاحب العمل سياسة داخلية موثقة تنظم الحالات التي يجوز فيها تعويض الموظفين عن رسوم المواقف وآلية الموافقة عليها. ج. أن يتم الإحتفاظ بمستندات تثبت سداد رسوم المواقف» على سبيل المثال إيصالات تبين تاريخ ووقت ومبلغ الرسوم والضريبة المدفوعة.

/ 2 0١ / ا" م 4 الذذااا تعبات العريرة المتنت الهيئة الاتحادية للضرائب 11017117ا8 151816 881 ع معع 2-. الفعاليات قد تنظم المؤسسات التعليمية فعاليات دون رسوم؛ والتي يكون غرضها تعزيز تقديم خدمات التعليم. سيعتمد استرداد ضريبة المدخلات على التكاليف المتعلقة بهذه الفعاليات على طبيعة الفعالية. إذا كانت الفعالية تعليمية بطبيعتهاء على سبيل المثال الاحتفال باليوم الوطنيء أو فعالية يوم ثقافي» أو معرض الطلاب» 2 ستثعتبر التكاليف المتكبدة لتنظيم الفعالية مثل تكاليف الديكور أو الطعام بمثابة نفقات أعمال. في حال إقامة فعالية بغرض تشجيع استقطاب الطلاب والاحتفاظ بهم والترويج للمؤسسة» فسيتم اعتبار التكاليف نفقات أعمال. ستكون الضريبة المتكبدة على التكاليف قابلة للاسترداد في حال كانت متعلقة مباشرةً بتوريد خاضع للضريبة لاحق» مع وفي الفعاليات التي يتم فيها تقديم الأطعمة والمشروبات مجانأء» يجب على المؤسسة التعليمية النظر في طبيعة الفعالية والغرض منها لتقييم ما إذا كانت الضريبة المتكبدة على هذه التكاليف قابلة للاسترداد. وفي حال كان الترفيه أو الضيافة المقدمة في الفعالية تشكل غاية بحد ذاتها (مثل فعالية إفطار في رمضان أو عشاء)ء فسيُعتبر ذلك تقديماً لخدمات ترفيهية. والضريبة المتكبدة على تقديم الخدمات الترفيهية غير قابلة للاسترداد.28 لمزيد من التفاصيلء» راجع التوضيح العام بشأن ضريبة القيمة المضافة - ضريبة المدخلات غير القابلة للاسترداد - الخدمات الترفيهية (1/8772005). 3. اسستتئجار الحافلات إذا قامت مؤسسة تعليمية بشراء أو استئجار حافلة مدرسية» فإنه يُتوقع تكبد الضريبة بالنسبة الأساسية البالغة 5% في حال كان البائع خاضعاً للضريبة نظراً لأن الحافلة» بشكل عامء لا تُعتبر واسطة نقل مؤهلة لأغراض الخضوع لنسبة الصفر لكونها لا يُقصد استخدامها في تقديم خدمات النقل العام. حيث تؤهل للخضوع لنسبة الصفر فقط الحافلات أو القطارات المصممة أو المهيأة لنُستخدم في النقل الجماعي للأفراد»ء وغير المخصصة لفئة محددة من المستخدمين. 29 يخضع استرداد الضريبة على التكاليف للقواعد العادية. على سبيل المثالء إذا تم استخدام الحافلة المدرسية من قبل المؤسسة التعليمية للقيام بتوريد مُعفى لاحق لخدمات النقل المحلي للركاب» ستكون الضريبة المتكبدة على شراء الحافلة (وتكاليف التشغيل والصيانة المستمرة) غير قابلة للاسترداد. 4. سكن الموظفين في حال توفير مسكن للموظفين دون مقابل» فسيتعين على المؤسسة التعليمية النظر فيما إذا كانت الضريبة المتكبدة على التكاليف قابلة للاسترداد. 8 الفقرة (أ) من البند (1) من المادة (53) من اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة. 9 التوضيح العام بشأن ضريبة القيمة المضافة - النقل العام .)١/875007( دليل ضريبة القيمة المضافة | قطاع التعليم | .11 ١/76 23

كعنم ءادمع طميةق لعواونا 2011117 لاثم 1616 اث ]ا غراعغع 05 توضيح عام بشأن ضريبة القيمة المضافة ضريبة المدخلات غير القابلة للاسترداد-- الخدمات الموضوع حددت المادة (53) من قرار مجلس الوزراء رقم (52) لسنة 7 في شأن المرسوم بقانون اتحادي رقم (8) لسنة 7 في شأن ضريبة القيمة المضافة ("اللائحة التنفيذية") ضريبة المدخلات غير القابلة للاسترداد من قبل الأعمال (أي من قبل الخاضع للضريبة في أغلب الحالات). هناك عدداً من الحالات التي طلبت فيها الأعمال توضيح حول تعريف مصطلح "خدمات ترفيهية" لغايات تقييد خصم ضريبة المدخلات» وعلى وجه الخصوص أي من تلك الخدمات يشكل خدمات ترفيهية للموظفين أو متعاملي الأعمال مقارنة بالنفقات العرضية المرتبطة بالأعمال والقابلة للاسترداد بموجب القواعد العادية لضريبة القيمة ملخص يشرح هذا التوضيح العام كيفية تطبيق المادة (53) من اللائحة التنفيذية بشأن الضريبة غير القابلة للاسترداد المتعلقة بالخدمات الترفيهية أو خدمات الضيافة من أي نوع تكاليف تمّ استخدامها لأغراض العمل الفعلية» أو النفقات م031 غذأاطنط ملا 11011 عع - عاق أباممأ عاطوعع نامعع:- ره لع دع ألااع5 علاو5ا مه 2017 08 (52) .هلا مموأواعع0 أعصاطج0 5ه 53 عاء لم للاقا-ععنععجا اومعلعع عط أه مماغخدابعوع5 عل/اأأبامعاع عط ع/اأأناععلاع “١/481 ) “12 0ع800 عبااولا مه 2017 ]0 (8) .ملا -ممم ذأ طعاتطنها 6اهغ غنامما د5عغقانامغ5 (”كصمل وابوءع8 ر3565© ]705 طأ رطعلطنها) دعددعماكوبط لإط عاطومعنامعع .(كصمدمع5ظ عا٠طولاج! موعم |أأنلا اعتطلها ضأ كععصوأكصبيءءكء غ0 عأعطصيام 3 عمج عمعط[ 0 ضما تأملعل عط ععناه /6أ0داء أخطونياه؟ علاهط دعو5دع مأوباط 316 أناممأا عط 01 5ع5ممانام عطخ ,ه10 'أمعصمطصادمعامع»“ عأنا أأكطهمء لالامطد غ3 طلها /3اناء 31م طض[أ 300 رصملعء وعم 5 013©55© و5د5عطأؤلامط /0 51315 01 أمعصماو امع امع 55 لعغ]3اع:-و5دع مأوباط ١|3غأمعلأءما مغ مع5مممه 1مل/ اأدصعمم ععلصب عاطممعنامععء ع6 لانامنها طعاطنلا .دع أنام ل13 501 0 صضهأغأقءذامم3 عطخ كصتداملاء ممأغخوء13211 عذاطبط ولتطل معانلا كصها أذاباوع8 عناأأباععناع 1قل/ا عط 5ه 53 عاء لم أععمدع؟ مأ عاطومعنامعع-ممط ذأ طعاطنها 11ىلا 6غ د5لنمعء١ .لملا بام غ0 لزاه أمكمطغه أمعصطط نومع ئمع آأه 3 50 لعذنا ع3 طعاطنلا 5أدمء لاصضج مه لع رباعم آملا 1هأمعلاعصا ع3 طعتطنها 0 رع5مم"نام ودع مأدباط علاأبامعع